「差额计税怎么算销售额？」「扣掉的那部分还能不能抵扣进项？」 ——这类问题在代理服务、建筑、客运类业务里问得很多。 随着《增值税法》实施，财政部、税务总局用一份公告把增值税 应税交易销售额的计算口径统一写清楚，其中差额计税（余额计税） 是重点内容。这篇按「依据—情形—两个坑—开票—凭证」的顺序， 把跟企业实操有关的部分讲明白。
一、依据与定位：一份配套文件，延续现行制度
| 事项 | 内容 |
|---|---|
| 文件名称 | 《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》 |
| 文号 | 财政部 税务总局公告 2026 年第 12 号 |
| 发文日期 | 2026 年 1 月 30 日 |
| 施行日期 | 2026 年 1 月 1 日起施行（配合《中华人民共和国增值税法》实施） |
| 文件定位 | 为做好增值税法实施工作、延续现行制度和做法， 明确以扣除相关价款后的余额计算销售额的情形 |
政策依据：财政部 税务总局公告 2026 年第 12 号《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》 （2026 年 1 月 30 日发文，2026 年 1 月 1 日起施行）。
二、公告明确列举的差额计税情形
公告第一条把以「扣除相关价款后的余额」计算销售额的情形逐项列出， 与中小企业关联度较高的有以下几类：
- 转让金融商品。以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额； 正负差按盈亏相抵后的余额计算；相抵后出现负差的可结转下一纳税期， 但年末仍为负差的不得转入下一个会计年度；买入价可选加权平均法或 移动加权平均法，选定后 36 个月内不得变更；转让金融商品不得开具 增值税专用发票。
- 一般纳税人提供客运场站服务。以取得的全部含税价款扣除支付给 承运方的运费后的余额计算销售额；按全部含税价款向购买方开具发票； 支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。
- 航空运输企业提供航空运输服务。以全部含税价款扣除代售其他 航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。
- 境内机票代理服务。以全部含税价款扣除支付给航空运输企业或 其他代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额； 按全部含税价款向购买方开具电子发票（航空运输电子客票行程单） 或普通发票。
- 境外航段机票代理服务。以全部含税价款扣除支付给其他单位或 个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额； 向购买方开具普通发票。
- 代收境外单位境内考试费。境外单位通过教育部教育考试院及其 直属单位在境内开展考试，以全部含税价款扣除支付给境外单位的考试费 后的余额计算销售额，代为收取并支付的考试费不得开具增值税专用发票。
- 代理进口免征增值税的货物。以全部含税价款扣除向委托方收取并 代为支付的货款后的余额计算销售额，代付的货款部分不得开具增值税专用发票。
除此之外，现行制度中按余额计算销售额的安排（例如建筑服务简易计税的 分包款扣除、不动产简易计税等）继续执行；具体某笔业务是否适用差额计税， 以公告全文和现行有效规定为准。
三、两个最容易踩的坑
坑一：以为差额扣除之后还能照常抵扣进项。 差额计税的核心是「先减再算」，一旦某项价款在销售额里被扣掉， 对应的进项税额通常就不能再抵扣。客运场站服务是最典型的例子—— 运费既是差额扣除项，又明确规定对应进项税额不得抵扣。 记账时如果两头都做，等于同一笔成本减了两次税，属于需要纠正的口径问题。
坑二：不看开票规则，一律开增值税专用发票。 差额业务的开票规则分两类：一类是按全部含税价款开票， 例如客运场站服务、航空运输企业售票；另一类是扣除部分不得开专票、 只能开普通发票，例如转让金融商品不得开具专用发票， 代收的境外考试费、代理进口免税货物中代付的货款部分也禁止开具专用发票。 误开专票，购买方无法正常抵扣，销售方也可能面临相应风险。
四、差额扣除的凭证：没有凭证，扣不了
差额计税能成立的前提，是扣减项目有合法有效凭证支撑。公告对几类 典型业务明确了凭证要求：
- 境内机票代理：支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会 （IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为凭证； 支付给其他代理企业的，以代理企业间的签收单据为凭证。
- 境外航段机票代理：支付给境内单位的，以电子发票 （航空运输电子客票行程单）或其他发票为凭证；支付给境外单位的， 以签收单据为凭证；税务机关对签收单据有疑义的，可以要求提供 境外公证机构的确认证明。
落脚到日常做账：把差额项目对应的合同、结算单、对账单、签收单据 按业务逐笔归档，做到申报数据和凭证能一一对应，比事后补材料省事得多。
五、深圳企业怎么用起来
- 先分类。把公司现有业务过一遍，标出哪些落在差额计税情形内， 例如代理服务、客运场站、建筑服务简易计税分包、不动产简易计税等。
- 再定三项口径。销售额怎么算、进项能不能抵、发票怎么开—— 这三件事要一次性定清楚，写进内部开票和记账规范。
- 凭证同步归集。差额项目从签合同起就按业务分档留存凭证， 与申报表数据对应。
- 拿不准就问。业务形态复杂、跨类适用的，以主管税务机关 口径和公告全文为准，避免自己拍一个算法。
各类业务的销售额口径、进项抵扣与开票规则，以公告全文、 现行有效规定及主管税务机关口径为准；政策如有更新，以官方最新规定为准。
六、常见问题
本文由盛世财务团队根据财政部 税务总局公告 2026 年第 12 号 《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》 （2026 年 1 月 30 日发文，2026 年 1 月 1 日起施行）整理， 供企业参考，不构成对具体业务的意见； 适用口径以公告全文、现行有效规定及主管税务机关解释为准， 政策如有更新以官方最新规定为准。
