小规模纳税人要开专票：可以只放弃这一笔，36 个月锁定不适用

「放弃免税开专票，36 个月内不能再享受优惠」——这句话在很多资料里还在写， 对小规模纳税人已经不成立了。《中华人民共和国增值税法》第二十七条最后半句写着 「小规模纳税人除外」。而且现在的机制比过去细：可以一笔一笔地放弃， 不用整盘放弃。这对常年被客户追着要专票的小规模企业是个实打实的口子， 但能不能用、用哪条路，得先把两件事算清楚。

一、先纠一个流传最广的旧说法

《中华人民共和国增值税法》（中华人民共和国主席令第四十一号， 2024 年 12 月 25 日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过， 自 2026 年 1 月 1 日起施行）第二十七条原文是： 纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠， 小规模纳税人除外。

这句话要读两遍。前半句管的是一般纳税人——放弃一次，36 个月内不能再享受 这项优惠，所以放弃前要算清楚后面的单子值不值。 后半句把小规模纳税人排除在外，36 个月的锁定对小规模没有约束力。 多数旧文只引了前半句，于是小规模老板被这句话吓住， 明明客户只差一张专票，却把整年的优惠都放弃了。

顺便把另一句常被搞混的也理一理：放弃优惠是按项放弃的。 「不得享受该项税收优惠」里的「该项」指你放弃的那一项， 不是指增值税所有优惠都一起没有。

二、现在的机制：可以一笔一笔放弃

放弃的操作规则在《国家税务总局关于起征点标准等增值税征管事项的公告》 （国家税务总局公告 2026 年第 4 号，2026 年 1 月 30 日发布，2026 年 1 月 1 日施行）：

税务总局官方解读（同日发布）对这两条的说明很直接： 小规模纳税人可以根据自身经营情况灵活选择是否就某笔应税交易放弃减免税优惠， 单笔放弃享受优惠的，不会影响其他应税交易继续享受优惠。 这就是和过去最大的不同：过去放弃免税基本是整盘放弃， 开了专票那笔交税，其余业务也跟着一起交；现在可以只放弃客户指定的那几笔， 剩下的照常享受月销售额 10 万元（或季度 30 万元）起征点免税、 以及 3% 减按 1% 的优惠。

还有一个前置条件要先过：《增值税法实施条例》（国务院令第 826 号）第三十七条 规定，纳税人发生应税交易，应当向购买方开具发票； 有下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）应税交易的购买方为自然人；（二）应税交易免征增值税； （三）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 享受免税的交易本来开不出专票，所以「放弃免税」不是可选项， 而是开专票这条路的前置动作。

三、算一笔 2 万元：1% 和 3% 差多少

这是最该先算的一步。同一笔含税 20,000 元的生意， 客户要专票，两条路各是多少：

增值税差 384.50 元，连附加税费差 407.57 元。附加税费按 城市维护建设税市区 7%、教育费附加 3%、地方教育附加 2% 合计 12%， 按财政部 税务总局公告 2023 年第 12 号第二条享受六税两费减半后按 6% 计算； 如果不享受减半，方案一合计 221.78 元、方案二合计 652.42 元，差额更大。

这 407.57 元该谁承担，取决于客户： 客户是一般纳税人且当期有足额销项可抵扣的，多拿到 384.50 元进项是实打实的； 客户是小规模纳税人、拿到专票也抵不了什么，那这 407.57 元基本就是企业自己多掏。 所以决策的第一步不是算税率，是问清楚客户是不是一般纳税人、 当期有没有足够的销项去抵。客户只是要一张票入账、 或者能接受 1% 专票的，就没必要放弃减税。

四、申报表怎么填：两个口径不能混

放弃之后，申报动作跟着变。按减按 1% 征收率计税的口径， 填《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》时的顺序是：

先把含税销售额换算成不含税：适用 3% 征收率减按 1% 的应税销售收入， 其不含税销售额按「含税销售额 ÷（1+1%）」换算后， 填在第 1 行「应征增值税不含税销售额（3% 征收率）」。 开具增值税专用发票的部分，填在第 2 行「增值税专用发票不含税销售额」； 开具其他发票的，按发票类型填在第 3 行。

减征的部分单独填：对应减征的增值税额，按减按 1% 征收的不含税销售额乘 2% 计算， 填在主表「本期应纳税额减征额」栏次，同时填入《增值税减免税申报明细表》减税项目， 减免性质代码按《减免税政策代码目录》对应的 3% 减按 1% 项填写， 「本期发生额」和「本期实际抵减税额」栏次都填这个数。

这里最容易混的是两个口径：开 1% 专票的， 填第 2 行、按 1% 计算、同时填减征额； 放弃减税开 3% 专票的，那笔直接按 3% 征收率计税， 不填减征额。同一张申报表里两笔业务可以并存，但填法完全不同， 混填就是错报。

五、什么时候不要放弃，以及到期提醒

有三种情况建议先别动：一是客户能接受 1% 专票的， 按 1% 开票对双方都更省事；二是这单本来就是低价薄利的， 407.57 元吃掉大半利润；三是客户只要普通发票的， 那就完全不用放弃，保留免税继续享受。

还要记住一个时间点。现在小规模纳税人享受的优惠， 起征点标准（按月 10 万元、按季 30 万元）和 3% 减按 1%， 依据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》 （财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号，2026 年 1 月 30 日发布） 第一条、第三条第(三)部分第 6 点，执行期都是 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日； 六税两费减半按财政部 税务总局公告 2023 年第 12 号第二条， 执行期同样是至 2027 年 12 月 31 日。往后是否延续， 要等新文件明确，不要自己假设。

最后提醒一句：放弃免税之后，这笔交易是要交增值税并开专票的， 企业所得税前扣除按正常凭证走——不是「交了税就能扣」， 还是要凭合规发票或收款凭证及内部凭证。 相关口径见《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》 （国家税务总局公告 2018 年第 28 号）第九条。